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2019年注会职业能力综合测试(一)考试真题(考生回忆版)

财营网  2019-08-25【

  要求一: -揽子交易的个别报表和合并报表的处理,顺流交易个别报表合并报表处理,权益法内部交易调整

  (考生回忆版题目:年底签订协议以10000万转让其控制的百分之百股权,协议约定,第-次支付2000万取得10%股权,后期支付90%,后期如果不能支付的,需要返还)

  [分析] 1、处置股权属于“- 揽子”的处理:

  个别报表:

  企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,应当将各项交易作为-项处置子公司股权投并丧失控制权的交易进行会计处理;但是1在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额,在个别财务报表中,应当先确认为其他综合收益,到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。

  合并财务报表

  合并报表:

  企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理,其中,对于丧失控制权之前的每一次交易,处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额,在合并财务报表中应当计入其他综合收益,在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

  2.购买股权属于“- 揽子”的处理:

  如果后期支付了相关协议款,属于- =揽子交易。企业通过多次交易分步购买股权直至形成重大影响或共同控制的,如果各项交易属于一揽子交易 ,应当将各项交易作为-项取得长期股权投资的交易进行会计处理。

  3.权益法下顺流交易个别报表合并报表处理

  [分析]个别报表:对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗),投资方在采用权益法计算 确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值;

  投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中,应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流交易中,投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中,按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分不予确认

  合并报表:在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体 ,抵销了内部未实现的损益,少确认了投资收益,但是在编制合并报表的时候,是将投资单位和其子公司看做是一一个整体 ,所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了,此时就应该重新补确认投资收益,以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额,所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

  要求二:储值卡的会计处理(考生回忆版题目:销售储值卡100万。根据历史经验有5%的部分不会被消费。当年实际消费45万,被审计单位确认收入46/1.16 ,问是否恰当)

  [分析]企业向客户预收销售商品款项的,应当首先将该款项确认为负债,待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无需退回,且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时,客户放弃储值卡的使用,企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的,应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入;否则,企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时,才能将上述负债的相关余额转为收入。

  要求三:附有质量保证条款的销售。

  [分析]对于附有质星保证条款的销售,企业应当评估该质星保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务 ,企业提供额外服务的,应当作为单项履约义务。

  要求四:特许权使用许可销售。

  [分析]企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。

  要求五:分期收款销售成分会计增值税结合。

  [分析]分期收款方式在会计上:分期收款方式销售,属于”合同中存在的重大融资成分”的一种表现形式。

  合同中存在重大融资成分的,企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(即,现销价格)确定交易价格。

  企业在确定该重大融资成分的金额时,应使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率。

  该折现率一经确定,不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额,应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

  为简化实务操作,如果在合同开始日,企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的,可以不考虑合同中存在的重大融资成分。

  分期收款的增值税处理:采取分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。

  要求六:商誉减值测试的会计与审计处理

  [分析] 1.企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时,如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当按以下步骤处理:

  首先,对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失;

  然后,再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试;比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额;

  如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当就其差额确认减值损失,减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值;

  最后,根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。

  以资产账面价值的抵减,都应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。

  2.合并报表中商誉是归属于母公司的商誉,未反映归属于少数股东的商誉。合并财务报表中商誉减值,按照母公司的持股比例计算减值。

  3.商誉减值计提不足可能导致商誉的准确性、计价和分摊认定和资产减值损失的完整性(准确性)认定的重大错报风险。

  处理建议: (1)复核管理层确定的减值测试方法与模型是否恰当cc.com

  ( 2 )复核管理层进行商誉减值测试所依据的基础数据是否准确,评价所采用的关键假设、所作出的重大估计和判断是否合理;

  ( 3)复核公司对商誉减值损失的分摊是否合理,是否恰当考虑了归属于少数股东商誉的影响,并利用专家的工作。

  要求七:考生回忆版题目:应收账款函证中两个公司的地址在同一个地方,一个1104, -个1105室,需要关注么?然后两个公司地址在-个市不同地区,客户联系人名字相同,是否需要进-步审计程序证实;

  [分析]针对上面的题目信息,可以采取的应对措辞有:

  (1 )检查被询证者相关信息

  ( 2)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对,以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

  ( 3 )核实被询证者的名称和地址包括以下几种方式:

  ( 4)通过拨打公共查询电话、被询证者网站或公开网站、被审计单位持有的合同文件、收到或开出增值税专用发票。

  要求八:企业重组特殊交易和企业所得税处理(现金和股权支付的企业特殊税务处理)

  [分析]企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理:

  1.具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;

  2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例

  3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;

  4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定的比例;

  5,企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。

  特殊性税务处理的实质是,符合规定条件,在重组发生时,股权支付部分,以企业资产、股权原有成本作为税基础,暂不确认资产、股权的转让所得或损失。

  企业重组符合上述特殊性税务处理条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:

  (一)股权收购

  收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50% ,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85% ,可以选择按以下规定处理:

  1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定;

  2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定;

  3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

  (二)企业合并

  企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85% ,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择按以下规定处理:

  1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定;

  2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继;可由合并企业弥补的被台并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值x截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率;被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

  3.重组交易各方按上述规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的,其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。

  非股权支付对应的资产转让所得或损失= (被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础) x (非股权支付金额被转让资产的公允价值)

  要求九:通过多次交易实现非同-控制下企业合并( 40%- -100% )

  [分析] (1 )业绩对赌如何处理:对赌协议,其实就是或有对价,需结合合并方对被合并方相关条件的预计实现程度,相应调整合并成本(调整长期股权投资的账面价值)或确认金融资产,如果调整长投成本的,在合并报表中,长投账面价值会调整,相应商誉的计算也会受到影响。

  (2 )发行股票佣金、手续费的会计处理:以发行权益性证券(股票)作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等,不管其是否与企业合并直接相关,均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。

  (3 )个别报表长期股权投资金额的确认:投资方因追加投资等原因能够对非同-控制下的被投资单位实施控制的,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。

  (4)合并报表商誉金额的确认:购买日之前持有的被购买方股权于购买日的公允价值,与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和,为合并财务报表中的合并成本,在按上述计算的合并成本基础上,比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额,确定购买日应予确认的商誉,或者应计入发生当期损益的金额。

  要求十:收到的政府补助为不征税收入的研发费用加计扣除。( 研发费用加计扣除,冲政府补助)

  [分析]企业取得的政府补助,会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的,应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

  企业在税收上将政府补助确认为应税收入,同时增加研发费用,加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的,税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同,应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。

  要求十一:企业购买产品,已经支付价款但未取得发票,预计年底清缴前可以取得发票,年底申报企业所得税纳税时可否一次性扣除。

  [分析]自2011年7月1日起,企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时该成本、费用的有效成本,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证

  要求十二;工资薪金个税代扣代缴方法,住房贷款和租金附加扣除规定。

  [分析] ( 1)托儿补助和误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不予征税,误餐补助是指按照财政部规定,个人因公在城区、郊区工作不能在工作单位或返回就餐的 ,根据实际误餐顿数 ,按规定的标准领取的误餐费。注意:单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。

  (2 )纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房 贷款利息和住房租金专项附加扣除。

  要求十三:租入固定资产取得专票进项抵扣(既用于应税,有发放集体福利情形)

  [分析]自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产;既用于C般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

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